Tvar nad oblikom

Supstancija nad oblikom koncept je da bi financijski izvještaji i prateća otkrivanja poduzeća trebali odražavati temeljnu stvarnost računovodstvenih transakcija. Suprotno tome, podaci koji se pojavljuju u financijskim izvještajima ne bi trebali biti samo u skladu s pravnim oblikom u kojem se pojavljuju. Ukratko, evidentiranje transakcije ne bi trebalo skrivati ​​njezinu stvarnu namjeru, što bi čitatelje financijskih izvještaja tvrtke zavaravalo.

Tvar zbog forme posebna je briga prema Općenito prihvaćenim računovodstvenim načelima (GAAP), budući da se GAAP uglavnom temelji na pravilima, pa stvara posebne prepreke koje se moraju postići kako bi se transakcija evidentirala na određeni način. Prema tome, netko tko namjerava sakriti pravu namjeru transakcije mogao bi je strukturirati tako da jedva zadovoljava pravila GAAP-a, što bi toj osobi omogućilo da evidentira transakciju na način koji skriva njezinu istinsku namjeru. Suprotno tome, Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI) više se temelje na načelima, pa je teže nekome opravdano sakriti namjeru transakcije ako koristi okvir MSFI-ja za sastavljanje financijskih izvještaja.

Dosad argument supstancije nad oblikom pretpostavlja da netko pokušava namjerno sakriti stvarnu namjeru transakcije - ali može nastati i jednostavno zato što je transakcija izuzetno složena, što otežava utvrđivanje suštine transakcije - čak i za računovođu koja poštuje zakone.

Primjeri suštinskih problema s obrascima su:

  • Tvrtka A je u osnovi agent tvrtke B, pa bi stoga trebala zabilježiti prodaju samo u ime tvrtke B u iznosu pripadajuće provizije. Međutim, tvrtka A želi da joj prodaja izgleda veća, pa cjelokupan iznos prodaje bilježi kao prihod.

  • Tvrtka C skriva dužničke obveze u povezanim subjektima, tako da se dug ne pojavljuje u njezinoj bilanci.

  • Tvrtka D izrađuje račune i čuva papire kako bi legitimirala prodaju robe kupcima tamo gdje roba još nije napustila prostorije tvrtke D.

Vanjski revizori neprestano ispituju transakcije svojih klijenata kako bi osigurali da se slijedi kriterij tvari u odnosu na oblik. To je pitanje od neke važnosti za revizore, jer se od njih traži da potvrde ispravnost prezentacije niza financijskih izvještaja, a poštenost prezentacije i koncept suštine i oblika u osnovi su ista stvar.