Koncept umanjenja koji nije samo privremeni

Naknada za umanjenje vrijednosti koja nije samo privremena nastaje kada je vrijednosni papir klasificiran kao raspoloživ za prodaju ili se drži do dospijeća i ako pad njegove tržišne vrijednosti padne ispod amortiziranog troška. Ova analiza mora se provesti u svakom izvještajnom razdoblju. Ako tržišnu vrijednost nije lako odrediti, procijenite jesu li postojali događaji ili okolnosti koji bi mogli utjecati na fer vrijednost ulaganja (poput pogoršanja operativnih performansi izdavatelja vrijednosnog papira). Nekoliko pravila koja se odnose na utvrđivanje ovog osim privremenog umanjenja su:

  • Osiguranje duga . Ako poduzeće planira prodati dužnički vrijednosni papir, pretpostavlja se da je došlo do umanjenja vrijednosti koje nije samo privremeno. Isto se pravilo primjenjuje ako je veća vjerojatnost da će tvrtka morati prodati vrijednosni papir prije nego što mu se povrati osnova amortiziranih troškova; ovo se temelji na usporedbi sadašnje vrijednosti novčanih tokova za koje se očekuje da će se prikupiti od vrijednosnog papira s njihovim amortiziranim troškovima.

  • Dionička sigurnost . Ako poduzeće planira prodati vlasnički vrijednosni papir i ne očekuje da će se fer vrijednost vrijednosnog papira oporaviti do trenutka prodaje, smatrajte da njegovo umanjenje vrijedi osim privremenog kada se donese odluka o prodaji, a ne kada vrijednosni papir se prodaje.

Ako se smatra da gubitak od umanjenja vrijednosti vlasničkog vrijednosnog papira nije privremen, priznajte gubitak u iznosu razlike između troška i fer vrijednosti vrijednosnog papira. Jednom kad se umanjenje evidentira, ovo postaje nova osnova troškova glavnice, i ne može se prilagoditi naviše ako naknadno postoji oporavak fer vrijednosti vrijednosnog papira.

Ako se smatra da gubitak od umanjenja vrijednosti dužničkog vrijednosnog papira nije privremen, priznajte gubitak na temelju sljedećih kriterija:

  • Ako poduzeće namjerava prodati vrijednosni papir ili je vjerojatnije da će na to biti prisiljeno prije nego što dođe do povrata amortiziranog troška vrijednosnog papira, prepoznajte gubitak u dobiti u iznosu razlike između vrijednosti amortizirani trošak i fer vrijednost vrijednosnog papira.

  • Ako poduzeće ne namjerava prodati vrijednosni papir, a vjerojatnije je da to neće morati učiniti prije nego što se oporavi amortizirani trošak vrijednosnog papira, razdvojite umanjenje na iznos koji predstavlja kreditni gubitak, i iznos koji se odnosi na sve ostale uzroke. Zatim prepoznajte onaj dio umanjenja koji predstavlja kreditni gubitak u dobiti. Preostali dio umanjenja priznajte u drugom sveobuhvatnom dohotku, bez poreza.

Jednom kada se umanjenje evidentira, ovo postaje nova osnova amortiziranog troška dužničkog vrijednosnog papira i ne može se prilagoditi naviše ako postoji značajan oporavak fer vrijednosti vrijednosnog papira.

Jednom kada je evidentirano umanjenje vrijednosti dužničkog vrijednosnog papira, razliku između njegove nove amortizirane cijene i novčanih tijekova koje očekujete da ćete od njega naplatiti trebate uzeti u obzir kao prihod od kamata.

Ako se bilo koji dio osim privremenog umanjenja vrijednosti dužničkog vrijednosnog papira klasificiranog kao ulaganja koja se drže do dospijeća evidentira u drugom sveobuhvatnom prihodu, postupnim povećanjem knjigovodstvene vrijednosti vrijednosnog papira koristite dok ne dospije ili se proda.

Ako naknadno dođe do promjene fer vrijednosti dužničkih vrijednosnica raspoloživih za prodaju, uključite te promjene u ostalu sveobuhvatnu dobit.

PRIMJER

Armadillo Industries kupuje 250.000 USD vlasničkih vrijednosnih papira Currency Bank. Nacionalna kriza likvidnosti uzrokuje pad poslovanja valute, pa velika agencija za kreditni rejting snižava svoj rejting za vrijednosne papire banke. Ovi događaji uzrokuju pad kotirane cijene Armadillovih udjela za 50.000 USD. Glavni financijski direktor Armadilla vjeruje da će kriza likvidnosti uskoro završiti, što će rezultirati oporavkom bogatstva Valutne banke, te tako odobrava bilježenje pada vrijednosti u iznosu od 50.000 USD u drugom sveobuhvatnom dohotku.

Sljedeće godine, sposobnosti financijskog direktora za predviđanje nažalost nisu opravdane, jer se kriza likvidnosti nastavlja. U skladu s tim, financijski direktor odobrava prebacivanje gubitka od 50 000 USD s ostalog sveobuhvatnog dohotka na zaradu.