Problematično računovodstvo restrukturiranja duga

Pregled računovodstva za restrukturiranje dugovanja s problemom

Dužnik može imati financijskih poteškoća pa se sa svojim zajmodavcem dogovara o restrukturiranju svih postojećih aranžmana zaduživanja. Ako je to slučaj, računovodstvo rezultirajućih modificiranih aranžmana temelji se na učinku na novčane tijekove, a ne na tome kako su ti novčani tokovi opisani u revidiranim aranžmanima zaduživanja. Prilagodbe koje će najvjerojatnije utjecati na novčane tokove jesu promjene u vremenu plaćanja i iznosi određeni kao nominalni iznosi ili kamate.

Smatra se da je došlo do problematičnog restrukturiranja duga kad zajmodavac odobri koncesije koje inače ne bi uzeo u obzir zbog financijskih poteškoća dužnika. Općenito se smatra da nije došlo do restrukturiranja duga ako dužnik može dobiti sredstva iz drugih izvora, a ne od svog postojećeg zajmodavca. Obračun restrukturiranja duga s poteškoćama obuhvaća brojne instrumente plaćanja, uključujući dugovanja, obveznice i obveznice.

Transakcija restrukturiranja duga s poteškoćama može uključivati ​​niz mogućih rješenja za namiru, uključujući prijenos materijalne ili nematerijalne imovine, davanje vlasničkog udjela u dužniku, smanjenje kamatne stope, produženi datum dospijeća s kamatnom stopom ispod tržišne, smanjenje nominalnog iznosa duga i / ili smanjenje obračunatih, ali neplaćenih kamata. Računovodstvo ovih restrukturiranja varira, ovisno o prirodi transakcije, kako je navedeno u nastavku:

  • Potpuno poravnanje imovinom ili glavnicom . Ako dužnik prenosi potraživanja od trećih strana ili druge imovine ili kapitala na vjerovnika kako bi u potpunosti podmirio dug, trebao bi priznati dobitak od transakcije u iznosu za koji knjigovodstveni iznos obveze premašuje fer vrijednost prenesene imovine. Fer vrijednost namirene obveze može se koristiti umjesto fer vrijednosti prenesene imovine, ako je to jasnije vidljivo.
  • Djelomična nagodba imovinom ili glavnicom . Ako dužnik prenosi potraživanja od trećih strana ili druge imovine ili kapitala na vjerovnika kako bi djelomično podmirio dug, on bi trebao mjeriti transakciju samo s fer vrijednosti prenesene imovine (a ne s fer vrijednošću obveze).
  • Promjena u terminima. Ako postoji samo promjena uvjeta dužničkog instrumenta, tada se promjena uzima u obzir samo od datuma restrukturiranja. To znači da ne mijenjate knjigovodstveni iznos obveze ako taj iznos ne prelazi ukupan iznos svih preostalih gotovinskih plaćanja (uključujući obračunate kamate) koji su potrebni prema novom aranžmanu. To može rezultirati uporabom nove efektivne kamatne stope koja izjednačava sadašnju vrijednost gotovinskih plaćanja navedenih u novom aranžmanu s trenutnom knjigovodstvenom vrijednošću obveze. Ako su ukupna buduća novčana plaćanja manja od trenutne knjigovodstvene vrijednosti obveze, smanjite knjigovodstveni iznos na jednak ukupnom iznosu svih budućih novčanih plaćanja i priznajte dobitak na razlici; to znači da se nikakav trošak kamata ne može priznati u vezi s bilo kojim preostalim razdobljima.
  • Djelomično namirivanje i promjena termina . Ako se dio duga podmiri i promijene uvjeti preostalog iznosa, prvo smanjite knjigovodstvenu vrijednost obveze za ukupnu fer vrijednost prenesene imovine. Zabilježite dobitak ili gubitak na bilo kojoj razlici između fer vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti prenesene imovine. Međutim, GAAP ne dopušta priznavanje dobitka od restrukturiranja obveza ukoliko ukupna buduća preostala gotovinska plaćanja nisu manja od preostale knjigovodstvene vrijednosti obveze.
  • Kamate na potencijalne isplate . Ako su u aranžman za restrukturiranje uključene potencijalne isplate, priznajte trošak kamata za te isplate samo kada se iznos obveze može razumno procijeniti i ako je vjerojatno da je dužnik preuzeo tu obvezu. Međutim, to učinite tek nakon što se od knjigovodstvene vrijednosti obveze oduzme dovoljan iznos tih plaćanja kako bi se eliminirao svaki dobitak od restrukturiranja koji bi inače bio priznat. Ako je kamatna stopa na ove isplate promjenjiva, procijenite iznos budućih plaćanja na temelju trenutne kamatne stope na datum restrukturiranja. Tekuće računovodstvo ovih potencijalnih plaćanja može se prilagoditi kako bi odražavalo naknadne promjene kamatnih stopa.
  • Pravne i druge naknade . Ako postoje pravne ili druge naknade povezane s odobravanjem vlasničkog udjela u dužniku, nadoknadite ih prema evidentiranom iznosu glavničkog udjela. Sve druge takve naknade koje se ne odnose na dodjelu vlasničkog udjela koristit će se za smanjenje bilo koje dobiti priznate u transakciji restrukturiranja; ako nema dobitaka za nadoknađivanje, naplatiti naknade po trošku.

Primjer računovodstva za restrukturiranje dugovanja s problemima

Tvrtka Near Miss ima zajam za plaćanje kod Valutne banke koji ima preostalo stanje od 240 000 USD i obračunate kamate od 15 000 USD. Gotovo Miss nalazi se blizu bankrota i pregovara s Currency Bank o restrukturiranju duga. Valuta se slaže da će od tvrtke Miss Miss prihvatiti skladišnu zgradu knjigovodstvene vrijednosti 200.000 USD i fer vrijednosti 210.000 USD, koja će u potpunosti podmiriti dug. Near Miss bilježi sljedeći unos za bilježenje nagodbe: