Računovodstvo istraživanja i razvoja

Računovodstvo za istraživanje i razvoj uključuje one aktivnosti koje stvaraju ili poboljšavaju proizvode ili procese. Osnovno računovodstveno pravilo u ovom području je da se troškovi terete rashodima po potrebi. Primjeri aktivnosti za koje se obično smatra da spadaju u funkcionalno područje istraživanja i razvoja uključuju sljedeće:

  • Istražite kako biste otkrili nova znanja

  • Primjena novih rezultata istraživanja

  • Formuliranje dizajna proizvoda i procesa

  • Ispitivanje proizvoda i procesa

  • Izmjena formula, proizvoda ili procesa

  • Dizajn i ispitivanje prototipova

  • Dizajniranje alata koji uključuju novu tehnologiju

  • Projektiranje i upravljanje pilot postrojenjem

Računovodstvo za istraživanje i razvoj

Osnovni problem izdataka za istraživanje i razvoj je taj što su buduće koristi povezane s njima dovoljno neizvjesne da ih je teško evidentirati kao imovinu. S obzirom na ove neizvjesnosti, GAAP nalaže da se svi troškovi istraživanja i razvoja terete troškovima prema nastanku. Glavno odstupanje od ovih smjernica je u poslovnoj kombinaciji, gdje stjecatelj može prepoznati fer vrijednost imovine za istraživanje i razvoj.

Osnovno pravilo naplate svih troškova za istraživanje i razvoj nije u potpunosti rašireno, budući da postoje iznimke, kao što je navedeno u nastavku:

  • Imovina . Ako su nabavljeni materijali ili osnovna sredstva koja imaju alternativnu buduću upotrebu, evidentirajte ih kao imovinu. Materijali bi se trebali trošiti na trošak po potrošnji, dok bi se amortizacija trebala koristiti za postupno smanjivanje knjigovodstvene vrijednosti osnovnih sredstava. Suprotno tome, ako ne postoji alternativna buduća upotreba, te troškove naplatite po potrebi.

  • Računalni softver . Ako se računalni softver nabavi za upotrebu u istraživačkom i razvojnom projektu, naplatite njegov trošak po potrebi. Međutim, ako postoji buduća alternativna uporaba softvera, kapitalizirajte njegovu cijenu i amortizirajte softver tijekom korisnog vijeka trajanja.

  • Ugovorene usluge . Ako tvrtki naplaćuju treće strane za istraživački rad koji se provodi u ime tvrtke, te račune naplatite u trošak.

  • Neizravni troškovi . Razuman iznos općih troškova trebao bi se rasporediti na istraživačke i razvojne aktivnosti.

  • Kupljena nematerijalna ulaganja . Ako se nematerijalna imovina nabavlja od trećih strana i ta se imovina koristi na alternativni način, ona će se knjižiti kao nematerijalna imovina. Međutim, ako su nematerijalne ulaganja kupljene za određeni istraživački projekt, a ne postoji alternativna buduća uporaba, naplatite ih prema troškovima po potrebi.

  • Razvoj softvera . Ako je softver razvijen za upotrebu u istraživačkim i razvojnim aktivnostima, pripadajuće troškove naplatite po potrebi, bez iznimke.

  • Plaće . Troškove plaća, plaće i s njima povezane troškove naplatite prema troškovima po potrebi.

Također mogu postojati aranžmani za istraživanje i razvoj kada treća strana (sponzor) osigurava financiranje za istraživačke i razvojne aktivnosti poduzeća. Aranžmani mogu biti dizajnirani za prebacivanje prava na licenciranje, vlasništvo intelektualnog vlasništva, udjela u kapitalu ili udjela u dobiti na sponzore. Sponzori tvrtki koja provodi istraživačke i razvojne aktivnosti mogu platiti fiksnu naknadu ili neki oblik dogovora o povratu troškova.

Ti se aranžmani često grade kao ograničena partnerstva, gdje povezana strana ispunjava ulogu generalnog partnera. Generalni partner može biti ovlašten za dobivanje dodatnih sredstava prodajom interesa s ograničenim partnerom ili odobravanjem zajmova ili predujmova partnerstvu koji se mogu otplaćivati ​​iz budućih tantijema.

Kada je subjekt stranka u istraživanju i razvoju, mora se riješiti nekoliko računovodstvenih pitanja, a to su:

  • Izdani zajmovi ili predujmovi . Ako poduzeće posuđuje ili avansira sredstva trećim stranama, a otplata se u potpunosti temelji na tome postoje li ekonomske koristi povezane s istraživačkim i razvojnim radom, te iznose naplatite u trošak.

  • Nepovratni predujmovi . Odgodite priznavanje svih nepovratnih predujmova koji će se koristiti za istraživačke i razvojne aktivnosti i priznajte ih kao troškove kada se srodna roba isporuči ili izvrše usluge. Ako se u bilo kojem trenutku ne očekuje da će roba biti isporučena ili izvršene usluge, preostali odgođeni iznos naplatiti na teret.

  • Obveza obavljanja usluga . Ako povrat sredstava koje su osigurale strane koje financiraju ovisi isključivo o rezultatima povezanih istraživačkih i razvojnih aktivnosti, obveznost otplate uzmite u obzir kao ugovor o obavljanju posla za druge.

  • Obveza otplate . Ako postoji obveza otplate strankama koje financiraju ili je poduzeće naznačilo da to namjerava učiniti, bez obzira na ishod istraživanja i razvoja, priznajte obvezu za iznos otplate i naplatite troškove istraživanja i razvoja na trošak po nastanku. Ovo računovodstvo je također potrebno ako postoji značajna veza povezanih strana između poduzeća i subjekata koji financiraju. Ovaj se scenarij također primjenjuje ako stranke koje financiraju mogu zahtijevati od tvrtke da kupi njihov udio u partnerstvu ili ako stranke koje financiraju automatski dobivaju vrijednosne papire od tvrtke nakon prestanka aranžmana.

  • Izdavanje naloga . Ako poduzeće izdaje naloge kao dio aranžmana za financiranje, raspored uplaćenih sredstava rasporedite u uplaćeni kapital. Iznos dodijeljen nalozima trebao bi biti njihova fer vrijednost na datum dogovora.