Promjena računovodstvenog principa

Računovodstveno načelo općenita je smjernica koju treba slijediti prilikom evidentiranja i izvještavanja o financijskim transakcijama. Promjenjuje se računovodstveni princip kada:

  • Postoje dva ili više računovodstvenih načela koja se primjenjuju na određenu situaciju, a vi prelazite na drugo načelo; ili

  • Kad računovodstveno načelo koje se prije primjenjivalo na situaciju više nije općenito prihvaćeno; ili

  • Način primjene principa se mijenja.

Računovodstveno načelo trebali biste mijenjati samo kada to zahtijeva računovodstveni okvir koji se koristi (bilo GAAP ili MSFI), ili možete obrazložiti da je poželjno koristiti novo načelo.

Izravni učinak promjene računovodstvenog načela je priznata promjena imovine ili obveze koja je potrebna da bi se promjena izvršila u načelu. Na primjer, ako prijeđete s FIFO-a na posebnu identifikacijsku metodu vrednovanja zaliha, rezultirajuća promjena u evidentiranom trošku zaliha izravni je učinak promjene računovodstvenog principa.

Neizravni učinak promjene računovodstvenog načela je promjena trenutnih ili budućih novčanih tijekova subjekta zbog promjene računovodstvenih načela koja se primjenjuje retrospektivno. Retrospektivna primjena znači da promjenu načelno primjenjujete na financijske rezultate prethodnih razdoblja, kao da je novo načelo uvijek bilo u uporabi.

Od vas se traži da primijenite promjenu računovodstvenog načela na sva prethodna razdoblja, osim ako to nije izvedivo. Za popunjavanje retrospektivne prijave potrebni su sljedeći koraci:

  • Uključite kumulativni učinak promjene na razdoblja prije onih koja su predstavljena u knjigovodstvenim iznosima imovine i obveza na početku prvog razdoblja u kojem predstavljate financijske izvještaje; i

  • Unesite iznos prebijanja u početni bilans zadržane dobiti prvog razdoblja u kojem predstavljate financijske izvještaje; i

  • Prilagodite sve predstavljene financijske izvještaje tako da odražavaju promjenu novog računovodstvenog načela.

Ove retrospektivne promjene odnose se samo na izravne učinke promjene u načelu, uključujući povezane učinke poreza na dohodak. Ne morate retroaktivno prilagođavati financijske rezultate radi neizravnih učinaka.

Neizvedivo je retroaktivno primijeniti učinke načelne promjene pod jednom od sljedećih okolnosti:

  • Činite sve razumne napore da to učinite, ali ne možete dovršiti retrospektivnu prijavu

  • Za to je potrebno znanje o namjerama menadžmenta u prethodnom razdoblju, što ne možete potkrijepiti

  • To čini značajne procjene i nemoguće je stvoriti te procjene na temelju podataka dostupnih u trenutku kada su financijski izvještaji izvorno izdani